A decorrere dal 1° luglio 2021 (termine in precedenza fissato al 1° gennaio 2021), per quanto riguarda il trattamento IVA delle operazioni di e-commerce indiretto (ambito B2C), è prevista: 

• abolizione delle soglie attualmente previste per le vendite a distanza (comprese tra i 35.000 ed i 100.000 euro) e la previsione di un’unica soglia valida per tutti gli Stati membri, pari a 10.000 euro, al di sopra della quale l’operazione si considera rilevante ai fini IVA nello Stato di destinazione dei beni; 
• l’estensione del regime speciale MOSS alle vendite a distanza di beni (e-commerce indiretto), che prenderà il nome di OSS; 
• l’introduzione di specifici obblighi per i soggetti che facilitano, mediante un’interfaccia elettronica, le vendite a distanza intracomunitarie di beni e le vendite a distanza di beni importati da Paesi terzi. 

In base alle nuove disposizioni, per semplificare gli obblighi IVA dei soggetti passivi impegnati nel commercio transfrontaliero nei confronti di consumatori finali, l’attuale regime semplificato di identificazione IVA dello sportello unico, definito “MOSS“ (Mini One Stop Shop), sarà esteso alle vendite a distanza e alle prestazioni di servizi rese a consumatori finali. 

In particolare, saranno introdotti due nuovi regimi semplificati: 

• il regime OSS (One Stop Shop), per le vendite a distanza di beni spediti a partire da uno Stato membro e a destinazione di consumatori finali di altro Stato membro dell’Unione europea e per le prestazioni di servizi rese a consumatori finali assoggettate all’IVA nello Stato membro di consumo;  
• il regime IOSS (Import One Stop Shop), per le vendite a consumatori finali di beni importati da paesi terzi in spedizioni di valore non superiore a 150 euro.  

Cenni sull’e-commerce (diretto e indiretto)

E-commerce indiretto 

Con il termine “e–commerce indiretto”, o “vendita a distanza”, si intende la vendita di beni mobili e materiali in UE B2C. 

Caratteristiche dell’e-commerce indiretto:  

• l’acquisto è perfezionato da un privato; 
• il trasporto della merce venduta è effettuato direttamente a cura del fornitore o per suo conto. 

Territorialità IVA per le vendite a distanza ante-post 1 luglio 2021 

Operazioni verso l'Italia (esempio un privato italiano acquista merce da un’azienda tedesca) 

Le cessioni si considerano effettuate in Italia (Stato del committente) salvo che il cedente, nell’anno solare in corso e in quello precedente, abbia realizzato vendite in Italia per un ammontare inferiore alla soglia di 35.000,00 euro. Da luglio 2021 tale soglia è abolita ed è stabilito limite a 10.000 euro 

In caso di mancato superamento della suddetta soglia, l’operazione si considera effettuata nello Stato membro di origine. In quest’ultima circostanza, il cedente può comunque optare per l’applicazione dell’IVA in Italia. 

In caso di superamento della soglia indicata, il fornitore comunitario è tenuto ad identificarsi ai fini IVA in Italia. 

Ammontare annuo delle vendite a distanza in Italia	Dal 1 luglio 2021 Ammontare annuo delle vendite a distanza in Italia	Luogo di tassazione	Identificazione IVA
> 35.000	> 10.000	Italia	SI, in ITALIA
≤ 35.000 euro	≤ 10.000 euro	Stato Ue di origine	NO

 Operazioni dall’Italia (esempio un’azienda italiana vende a un privato tedesco) 

L’imposta si applica in tale Stato, a meno che il cedente, nell’anno solare in corso e in quello precedente, abbia realizzato vendite a distanza nell’altro Stato membro per un ammontare inferiore alla soglia comunitaria di 100.000 euro o alla minore soglia stabilita da quest’ultimo Stato. Il fornitore italiano, dunque, deve verificare la soglia fissata dallo Stato di destinazione dei beni. Da luglio 2021 tale soglia è abolita ed è stabilito limite a 10.000 euro 

In caso di superamento della soglia indicata (dal 1 luglio 2021 euro 10.000), il fornitore comunitario è tenuto a identificarsi ai fini IVA nello stato di destinazione dei beni. 

Invece, in caso di mancato superamento della soglia, le vendite si considerano effettuate in Italia. 

Resta ferma, per il cedente, la possibilità di optare per l’applicazione dell’IVA nello Stato di destinazione. 

Ammontare annuo delle vendite a distanza nello Stato Ue	Dal 1 luglio 2021 Ammontare annuo delle vendite a distanza nello Stato Ue	Luogo di tassazione	Identificazione IVA
> 100.000 (o diversa soglia)	> 10.000	Stato Ue di destinazione	Si, nello Stato UE
≤100.000 (o diversa soglia)	≤10.000	Italia	NO

Al termine dell’articolo è riportata una tabella contenente l’elenco dei Paesi e le relative soglie fino al 1 luglio 2021. 

E-commerce diretto  

Con il termine “e-commerce diretto” si intende la vendita di servizi digitali (TTE – telecomunicazioni, tele radiodiffusione, servizi elettronici) in UE B2C. Il servizio è erogato via internet (es. acquisti di un app). 

In deroga alla regola generale, il luogo di effettuazione delle operazioni coincide con il luogo in cui il committente è stabilito o possiede il domicilio o la residenza abituale.

Per i servizi elettronici resi nei confronti di privati, l’imposta è assolta nello Stato in cui è stabilito il committente (il privato): 

• mediante identificazione ai fini IVA nel medesimo Stato; 
• ovvero, applicando il regime speciale del MOSS (Mini One Stop Shop), il quale, è stato introdotto per evitare di doversi identificare in tutti i paesi, è opzionale e segue il criterio all-in all-out. 

Paesi e relative soglie:  

Paese	Soglia
Belgio	€ 35.000
Danimarca	280.000 DKK
Francia	€ 100.000
Germania	€ 100.000
Grecia	€ 35.000
Irlanda	€ 35.000
Lussemburgo	€ 1000.000
Portogallo	€ 35.000
Spagna	€ 35.000
Italia	€ 35.000
Olanda	€ 100.000
Svezia	320.000 SEK
Romania	118.000 RON
Croazia	270 HRK
Austria	€ 35.000
Finlandia	€ 35.000
Rep. Cesa	1.140.000 CZK
Estonia	€  35.000
Cipro	€ 35.000
Lettonia	€ 35.000
Lituania	125.000 LTL
Ungheria	€ 35.000
Malta	€ 35.000
Polonia	160.000 PLN
Slovenia	€ 35.000
Slovacchia	€ 35.000
Bulgaria	70.000 BNG

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